纳税评估经验交流材料
日期：2008-02-26 【选择字号：大 中 小】
纳税评估是对纳税人进行税收监控管理，对税收征管质量进行监督检查的重要环节。在国内，它尚是一种新兴的税收管理方法，需要不断地在实践中进行探索、创新和规范。我局自 2004 年 12 月开始推行纳税评估试点工作以来，率先在全市国税系统组建纳税评估专业机构，通过确立新思路，引入新手段，大力构建纳税评估工作新体系，取得了较好的成效。我们的主要体会和做法是：
一、落实三项措施，规范评估运行机制
一是精心配臵，优化组合。为保证纳税评估工作实效，我局从各分局和业务科室精心挑选了一批懂税收、会财务、精通计算机应用的政治素质高、责任心强的干部成立了工作专班，共成立工作专班七个，工作人员达 20 余人，专门从事专项纳税评估工作，充分发挥他们的模范作用，达到人力资源的最优组合。
二是强化培训，提高素质。我局充分利用省局、荆州市局的纳税评估优秀案例，进行学习和讲评；加强评估人员业务素质培训，包括财务知识、税收知识，以及分析能力、约谈技巧；认真学习纳税评估软件，熟悉各项评估指标，要求每位评估人员能够熟练自如地运用评估软件。
三是建立机制，加强考核。为统一认识，规范操作，我局根
据省局增值税纳税评估工作规范要求，并借鉴一些兄弟单位好的经验和做法，结合自身实际，制定了《石首市国税局纳税评估工作规程》。工作规程充分考虑评估人员的数量和业务素质，科学地设臵评估组织岗、分析岗、调查岗、约谈岗、复核岗，明确细化各岗位操作管理权限。市局还专门成立评估工作考核小组，按月定期逐项考核，实行实时考核与集中考核相结合，资料考核与业绩考核相结合的考核办法，做到层层把关，环环相扣。
二、抓好三个关系，促进评估工作深入 我局纳税评估工作，在紧扣对象确定、评估分析、约谈说明、评估处理等关健环节的基础上，兼顾一般，注重实效，着重处理好三个方面关系：
一是正确认识和处理计算机分析与人工分析的关系。在评估分析环节，通常是依靠计算机采取指标分析和综合分析相结合的方法，对零、负申报户、纳税异常户以及用票异常户和某些特定的纳税人，与上年同期、历史同期和行业指标进行比较分析，找出评估疑点，分析产生的原因。但计算机分析只能解决一些共性问题，而面对不同行业、不同财务核算制度的纳税人，不同企业规模、不同附加值水平还需要做进一步人工分析。我们的做法是：首先对计算机自动比较分析生成的零负申报问题，以及发票查询系统、交叉稽核系统发现的问题进行真实性的评估分析，以寻找企业自行申报中隐瞒
销售收入或虚增抵扣进项税额的疑问。其次是人机结合进行评估分析，我们利用事先计算机形成的纳税人各项经济指标，比如销售变动率、税负率等正常变化幅度和峰值等标准值，将企业当期申报数据的变动率与之反复地进行横向和纵向的对比分析，以发现纳税申报中存在的异常申报的问题。最后是人工进行评估分析，对企业报送的纳税申报资料进行逻辑和勾稽关系的认定审核分析，以发现异常申报问题。如我们在对棉纺行业进行分析时，根据纳税评估监控分析系统测算的行业偏离值偏高的情况，我们及时地利用企业财务报表，纳税申报表等资料进行了案头分析，在数据测算中运用了投入产出法、包装物耗用法等，对分析出有疑点的企业，我局将其确定为重点纳税评估对象，对企业下发了纳税评估自查表。
二是正确认识和处理评估约谈与实地检查的关系。约谈说明时，可采取当面、电话或书面形式进行。为确保约谈效果，我局要求：一是评估人员要带着问题去约谈；二是企业自查举证与税务机关调查核实相结合，即必要时，评估人员要采取实地勘查的方式掌握第一手资料。首先，深入企业对其基本情况进行调查研究，熟悉企业内部结构、经营管理方式、产品移送销售渠道以及会计核算情况，做到有的放矢。其次，进一步了解生产产品的原材料、制造费用、财务费用、包装物等与产成品的配比关系，通过使用的包装物数量核算产出
的产成品的数量，或通过机器设备的功率结合耗用的燃料、动力、工资等核算出产成品的数量，然后与帐面进行核对，发现与实际库存不符的，应进一步明确产成品的去向，从而根据情况予以定性处理。如在评估石首市德永盛纺织有限公司时，通过增值税纳税评估监控分析系统显示该企业税负率低于发布值、四小票抵扣差异率较大，评估人员首先根据企业的有关财务数据运用税负率模型、原材料耗用模型、进项税额分析模型进行了人工测算分析，发现其疑点较大，因此，评估人员决定将进项税额的审核作为评估的重点，并同进审核销售额的真实性。通过与企业财务人员的约谈，企业解释是该公司生产棉纱的主要原材料为购进皮棉，生产过程中经过清花程序后生产废棉清弹棉，该废棉一部分投入车间用于生产粗纱，一部分对外销售，有部分废棉销售给棉花加工厂，未进入成本核算，仅在仓库保管帐上有记载，棉花加工厂打了提货欠条，货款未收到，也未申报销售收入。另外企业解释税负率偏低是因为一是评估所属期销售粗纱比重大，产品附加值低；二是企业是旧设备，在评估所属期更换了大量的低值易耗品，加上产品的制成率相对较低，使得企业税负较低。约谈后，评估人员认为企业反映的问题还不足以解释一些疑点，在随后的实地调查过程中，评估人员深入企业了解其设备生产能力情况、财务核算情况、原材料和包装物耗用情况等，发现除企业反映的这些问题外，企业还存在未按规
定取得进项凭证多抵扣进项税额的情况。在评估处理环节，评估人员根据评估分析、约谈说明及实地调查过程中所掌握的情况进行综合分析，对评估对象存在的疑点问题，按照省局增值税纳税评估工作规程中评估处理的原则，提出相应的处理意见，共补缴税款 25 万余元。
三是正确认识和处理纳税评估与税务稽查的关系。纳税评估与税务稽查在案件来源，检查的对象、性质、目的，检查的方法、程序和手段上都有较大的不同。纳税评估主要是点和面上检查，可运用征管法赋予的调查举证手段和方法。稽查是全面的、综合性的检查，过程和结论具有强制性，起到打击违法行为的震慑作用，是纳税评估工作效果的保证。今年二季度，我们针对某汽车车身有限公司隐瞒销售收入不申报的情况，将该案例移交稽查处理，稽查局在 30 天内就进行了回复，经查实，该企业确实有税收违法行为，共查处偷税 20多万元。
三、坚持三个结合，提高评估工作效能 纳税评估是按照新《征管法》及其实施细则关于加强税收征管和纳税服务两方面的要求而实施的一项新的工作，是实现在征管中服务，在服务中征管的一种尝试。我局紧紧围绕此宗旨和目的，在评估实践中努力做好三个结合：
一是评估与税法宣传辅导相结合。在评估对象确定后，通过下发资料、约谈等形式向评估对象宣传税收法律、法规的有
关规定，宣传诚信纳税的必要性及认真做好自查自纠的重要性；对在评估过程中发现的企业在执行税收法律法规出现偏差及财务处理等方面的问题，及时给予辅导建议，提出纠正措施，并督促企业根据建议自查自纠，为纳税人提供周全而有效的预警服务。
二是评估与总结相结合。在一阶段评估终结后，认真总结纳税评估中发现的问题，对评估情况进行系统的归纳和分类，并将有关情况反馈给各企业。同时，将有代表性和突出性的偷逃税问题，通过编制案例的形式，在税法公告栏内进行曝光，将企业的违法事实和处理情况公布于众，以防止今后类似问题再发生。
三是评估与日常管理相结合。对在评估中发现的征管上的漏洞和不足，我们通常是以《征管建议书》的形式及时反馈给各管理分局，对在征管中存在的问题，由评估人员提出一些好的管理方法和管理建议，充分发挥以评促管的功能。今年，我们按照日常评估、重点评估和行业评估相结合的原则，主要评估了棉纺、汽车零部件制造、摩托车销售和农产品加工行业。通过评估，我们提出了一系列相关行业的管理建议，如加强了汽车零部件制造行业“发出商品”的管理，使我市汽车零部件制造行业税负由 3%提高到 3.7%；又如加强棉纺行业取得小规模纳税人普通发票的管理,使我市棉纺行业的税负由 2.4%提高 4.5%。
四、实施三条举措，不断创新评估工作 几年来，我局纳税评估工作经历了一个从认识到实践，从总结到改进，从完善到提高的演变过程，取得了一定的成果，但面临的问题和不足也是不容忽视的，如评估技能有待提高，评估指标有待完善等。展望今后的评估工作，我们决心落实好以下三条措施，不断创新纳税评估工作新思路：
一是实行评估项目化管理。纳税评估是一项业务性较强的综合性工作。我们已计划对各个阶段的工作逐项细化，列举各个评估环节工作重点，设臵专门人员操作管理和复核，同时要求评估人员按阶段上报评估工作进程，提高评估工作效率。
二是拓宽评估监控面。当前，我们正在积极开展增值税、企业所得税的纳税评估，同时构思要在此基础上使纳税评估系统涵盖所有税种，贯穿征管各个环节和全过程，实现对纳税人的综合管理和全面监控，实现对征管业务的全面监控。
三是创新考核激励机制。主要以工作业绩来考核纳税评估工作，包括辅导企业自查补申报税款数、移送稽查立案检查数、已评估对象未发现重大偷税案件等业绩指标等。
银川市国税局纳税评估经验交流材料
运用税收分析成果 以行业评估为主导 稳步提升增值税纳税评估工作实效
宁夏回族自治区国税局
2009-4-16 8:16:10
我局的纳税评估工作起始于 1999 年，2001 年底随着《国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》的颁布和执行，纳税评估工作在全市范围内全面推开。回顾整个过程，大致经历了试点和推进、统一和规范、拓展和深化三个阶段。我局的增值税纳税评估工作坚持三个原则，一是坚持税收分析与纳税评估的结合；二是坚持以行业评估为主，整理发布相应的行业数据，建立行业评估模型；三是坚持以信息化为依托。07年至08年共完成增值税评估户次2180户，有问题 1947 户，评估补交增值税款 5109 万元 ，加收滞纳金 41 万元，移送稽查 11 户。现将我局增值税税收分析及评估工作的主要做法汇报如下：
一、以深化数据分析为基础，提高纳税评估的针对性。
近两年来，我局坚持眼睛向内，从主观上、内部征管上找原因的思路，充分利用数据集中的优势，强化税收分析,按月对流转税管理数据进行分析预警，提高评估工作的针对性。我局除了充分运用区局每季度发布的增值税相关数据资料外，还从征管软件、电子申报、防伪税控等系统中提取数据，各级流转税部门牵头进行增值税税收数据分析。每年由计统部门牵头组织一次增值税税负专题分析会。每季度对增
值税一般纳税人税负率、增值税一般纳税人行业税负率、增值税专用发票滞留率、增值税其他抵扣凭证管理等进行数据监控分析，将分户明细数据、分析结果及存在的问题，通过“税之风”内部网站进行发布，要求各基层局对数据分析中提出的问题进行核查评估并反馈结果。这种分析模式改变了以往自下而上层层报数据、报情况管理方式，自上而下抓分析、找问题、抓落实，由面到点，从宏观分析到微观管理，形成了“税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查”互补互动的税源管理机制，增强了纳税评估工作的针对性和有效性。
二、运用分析成果，深入开展专项评估。
根据分析结果，组织了对大中电器、国美电器等大型电器零售企业和区局确定的 115 户企业的滞留票专项核查评估工作，共核查抵扣联 1371 份，协查存根联 980 份，查处账外经营偷税案件 4 起，查补增值税收入共计 15 万元。
针对部分一般纳税人未完全推行到位“一机多票”系统，手写普通发票与机开增值税普通发票并存的现象，我局根据综合征管软件数据对增值税一般纳税人一机多票使用情况进行了分析，开展了专项核查评估，充分发挥了增值税“以票控税”功能作用。
针对废旧物资发票抵扣总额占全部进项税额的比例居高不下、抵扣异常的现象，我局开展了对废旧物资行业的调研性
专项纳税评估，根据评估调研情况，研究制定了加强废旧物资经营行业增值税管理的七项措施，严把废旧物资经营企业免税资格认定管理关，监控用废企业的税负，达到防止虚开代开强化管理的目的。全市 2008 年共对 83 户废旧物资经营企业和利废企业进行评估或检查，发现有问题企业 41 户，取消废旧物资经营企业免税资格 10 户，包括“前店后厂”在内的用废企业自查评估补交增值税 77 万元，滞纳金 4 万元。
三、坚持行业评估为主，提升行业税收管理水平
在纳税人资金流、物流信息得不到保障情况下，采用同行业对比成为比较有效的评估方法，按行业开展专项纳税评估，是目前推动纳税评估工作的选择之一，也是我局开展流转税工作的抓手之一。我局从当地经济实际情况出发，自纳税评估工作推行之初，将开展行业评估确定为主导方向，以“典型调查为抓手,建立数据模型为核心,数据分析为手段，行业税源监控为目标”的工作思路积极开展行业评估，使纳税评估在税源管理中发挥越来越大作用。
一是细化认定纳税人行业归属，为开展行业纳税评估夯实基础。开展行业纳税评估，须以生产经营相同或相似并可以同比的群体为基础。针对征管系统纳税人行业鉴定仍属粗线条、同行业下的企业生产经营实质仍较为迥异，不能进行同比，部分纳税人行业鉴定不准不实情况，我们根据纳税评估工作需要对国民经济行业小类的进一步细化，农业、制造
业、加工业纳税人原则上按生产、加工的产品及方式细分；商贸类纳税人原则上按经营方式结合经营的商品类别细分；其他纳税人原则上按经营项目细分。形成了适应于纳税评估的税收管理行业分类。
二是组织行业典型调查，掌握行业经营规律。行业税收典型调查是确定行业税收相关指标及参数，建立行业税收评估模型的必要途径，是指导行业评估和加强行业税收后续监控顺利开展的关键环节。典型调查的目标和主要任务主要包括：（1）调查了解行业生产经营规律和行业税收管理现状。即在调查了解的基础上，认真分析税收管理行业的生产工艺、产品及成本构成、涉税问题等；（2）进一步确定和完善与建立评估模型和行业管理相适应的行业划分办法；（3）建立评估参数模型。即通过典型调查提出行业税收的测定办法；（4）确定行业评估的方向和目标，对下一步如何开展纳税评估工作提出具体意见，包括评估方法、技巧等。如兴庆南区国税局对成品油零售行业进行评估时，先期对该行业特点和加油机税控装臵的使用情况进行了详细的调查摸底，为评估工作奠定了坚实的基础。在去年由市局组织的水泥行业专项评估工作中，我们也是首先聘请了宁夏赛马实业股份有限公司的水泥生产工程师对水泥行业的有关生产工艺流程、掺废要求、行业管理、国家标准等知识进行了讲解。组织评估人员集中到宁夏赛马实业股份有限公司生产车间、电脑配
料室等，实地了解水泥生产行业的特点及基本生产工艺流程。同时，借鉴参考云南、河南等省总结列举的对水泥行业纳税评估思路、数学模型、典型案例和管理意见等，使评估人员短期内熟悉和掌握了水泥生产企业的基本特点、熟悉了相关工艺及能耗标准，掌握了评估方法，为下步开展评估打下了基础。
三是探索行业评估标尺，建立行业税收评估模型。开展行业纳税评估的有效之处，在于能够借助行业生产经营共性、特点找到行业共同适用的纳税评估标尺、建成行业纳税评估模型，以此比较各纳税人纳税申报质量，估算各纳税人实际可以达到的纳税能力。数据模型的指标一般包括二大类：一类是“计产”指标：主要包括能测算和控制企业销售收入的产量或产值的指标，如按投入产出法测算，有电耗计产法、主要原材料投入产出法、主要生产设备投入产出法等，“计产”指标应包括产废率指标。另一类是“计税”指标：主要包括产品增值率、增值税税负率、利润率和应税所得率等。具体可以选择若干企业对若干主要产品进行料、工、费等成本项目进行分析解剖取得。指标汇总统计时，对有关调查数据应做出一定程度的经验修正，以最大限度地保证模型指标值的正确性。指标值一般有二个值：一个是调查行业的幅度值，包括上限值和下限值；一个是数据相对比较集中的平均值或中心值。幅度值可以在评估时参考使用，平均值或
中心值可以作为约谈和要求企业进行举证的切入点，评估结束后对此进行修正后可以作为日常征管的预警值。评估人员根据评估过程中所用的评估方法遇到的具体情况，认真分析评估对象之间的生产经营规律、特点、财务核算等情况，找出共性和个性的方面，同时，结合日常管理工作的经验，从而归纳出适合该行业的评估方法。目的使建立的评估模型及方法科学合理，具有实用性和通用性。2008 年度，我局根据区局安排，开展了七个行业的增值税纳税评估工作，建立上报区局商业批发及零售（计算机及办公自动化行业和成品油零售行业）、羊绒加工、农副食品加工业四个行业的纳税评估模型和指标体系。
四是强化信息数据分析对比，实施行业评估。一方面分析企业申报数据与行业生产经营常规相违背异常情况，做出定性分析；另一方面通过数据模型分析企业申报纳税数据与实际经营数据的差异，做出定量分析。同时确定纳税评估对象。并按照个别约谈与集体约谈结合，约谈辅导与实地调查相结合等办法，针对分析发现的疑点开展个案评估。确保纳税评估的准确，提高纳税评估的工作效率。
五是加强行业评估成果管理，探索行业税收预警体系建立。评估成果的转化工作，是纳税评估的延伸和进一步拓展，是加强行业税收管理的重要手段。为了充分利用行业评估成果，我们建立行业评估报告制度和评估成果转化机制。加强
行业评估成果的科学化管理。行业评估结束后，认真进行分析总结，优化修正数据模型，形成行业评估报告。同时，建立征管查评联席会议制度为主要载体的评估成果转化机制。及时将行业评估征管建议转化为堵漏建制的措施，将行业评估模型提升、转化为行业的预警指标，用于评估行业的后续监管，逐步建立起覆盖多个行业的预警体系。去年我局在完成水泥行业纳税评估后，将评估模型、评估案例和相关的文件编辑整理、印刷成册，发放到税收管理员手中；将评估中水泥生产行业的平均煤耗、电耗指标、增值税税负以及同一窑型的平均投入产出率等数据进行了发布，制定了熟料和水泥掺废比例计算方法指南，方便基层局在日常管理中参照，提升了水泥生产行业的税收管理水平。
以上就是我局开展增值税纳税评估的几点做法,与区局要求和兄弟市县的先进做法相比,还有很大差距。我们将继续按照区局的工作部署和要求，认真学习借鉴各市局的先进经验，进一步强化措施、扎实工作，推动增值税税收分析和纳税评估工作纵深发展，不断提高增值税管理水平。
对企业进行纳税评估是强化税源管理、提高税收征收率的有效途径，是实现科学化、精细化管理的重要内容，是税务机关特别是基层税务机关税源管理部门和税收管理员的一项重要工作职责和基本功。近年来我局结合本地区特点，本着“强化税收征管、优化税收服务、降低税收风险、堵塞
税收漏洞”的基本税收征管原则，积极开展纳税评估工作。
一、纳税评估工作开展情况 近年来，我局高度重视纳税评估工作，在实行税源分类管理的基础上，进一步提高税收分析水平，加大纳税评估力度。一年多来，共对 42 户企业进行了纳税评估，通过纳税评估补征入库增值税 170.78 万元，调减增值税留抵税额 6.2 万元，转出进项税额 3 万元，补征入库企业所得税 138 万元，移交稽查查处 3 户，查补增值税 65.47 万元，调减留抵 309万元。
二、纳税评估采取的措施 （一）加强业务培训、培养评估人才 为了提高纳税评估质量，我们注重提高评估人员的业务素质。结合“135”业务大比武干部教育培训，开展各种形式岗位练兵活动，加大了对税收管理员的培训力度，组织评估人员参加财务会计知识、统计分析知识、纳税评估基本技能、计算机操作应用等方面的培训；开展了税收管理员“一口清”知识竞赛，评估人员定期相互交流评估心得、经验。同时根据我局人员紧张的实际情况实行优化组合，抽调业务部门人员与税收管理员联合开展纳税评估，通过培训、交流，使评估人员丰富了评估理论，增强了评估实践，掌握了评估方法，积累了评估经验。
（二）强化税收分析，提高纳税评估准确性，我局继续
以“税收分析、纳税评估、税务稽查、税源管理”四位一体互动机制为抓手，以找问题为切入点，强化税源管理，认真组织税收分析，抓住管理薄弱环节，有效开展税务稽查；积极开展政策落实跟踪分析，有效提高纳税遵从度。分阶段、分部门深入开展经济形势、税源变化情况的分析，有效的促进了税收基础工作的全面推进，保证了税收收入的全面实现，使我局税收分析工作迈上了新的台阶。一是在分析方法上，力求结合实际，科学合理。首先，我局根据区局要求，确定分析方向，向相关科室布臵分析内容及任务，提出分析要求。其次，确定分析模型和分析指标，税源部门积极收集相关数据资料，信息部门及时发布税收收入核算数据，保持数据应用的统一。二是在分析过程中力求做到反映问题，分析原因，提交 本文来自文秘 114 ，转载请保留此标记。
可行的解决措施。作为牵头部门的计划征收科，核算并反映全局税收收入的真实情况，重点分析我局税收收入的增减变化因素、税收构成要素、重点税源企业税收变化情况以及宏观经济对税收收入的影响，较准确的反映了我局税收收入的发展形势和存在问题；围绕税收收入变化情况，各科室从不同角度分析和反映影响税收收入变化的因素和存在的问题。税源管理部门从微观上分析纳税人的经营情况所带来的税收效应，重点分析零负申报现象对税源质量的影响以及税收收入的影响，继而分析管理中存在的问题并提出改进措施；税
政管理部门从政策的角度分析各税种的收入成因，从而提出管理措施和意见，稽查局从查补对象中分析和反映纳税人的纳税遵从度和税源管理漏洞。
（三）强化重点行业监控，突出针对性 我局在税源管理方面实行属地管理基础上的分类管理。税收管理员将企业按照行业建立税源管理底册，利用税收征管软件“一户式”查询功能，按月分析各行业企业的收入、税金、成本利润的增减变化、行业税负差异等情况。积极完善行业税源监控体系，税源管理部门对月度收入增减和行业税负的监控信息进行分析，对发现的问题，始终坚持追踪到税源，落实到企业，突出针对性。
三、积极有效的实施纳税评估 （一）通过多种途径，采集评估基础数据。
纳税评估需要借助一定的信息资料和经济指标来进行科学地测算，因此全面采集和掌握涉税信息是纳税评估工作的关键。一是充分发挥税收管理员的作用，在日常管理中，不定期深入企业调研，了解企业生产经营、税款缴纳、税收增减因素变化等情况，准确掌握经济税源变化的规律和趋势。二是深入了解企业机构设臵和内部管理模式，将管理的触角延伸到分支机构。通过调查了解、评估分析，逐步建立健全分支机构税收管理档案，全面准确掌握集团公司的生产经营、财务核算及税收缴纳情况。
（二）利用科学方法筛选纳税评估对象。
按季召开税收分析例会，由税源管理部门针对分析中涉及的重点行业，管理中存在的主要问题及薄弱环节，采取各种手段对纳税人信息进行核实，对有嫌疑的或低于警戒指标的纳税人进行重点监控，找准产生异常申报的真实原因，合理的确定评估对象。
（三）从行业入手，开辟新的纳税评估途径。
日常管理中基本上是对有异常的个别企业进行纳税评估，为了能让纳税评估成效落到实处，为以后的评估奠定基础，拓宽相比指标我们尝试从行业入手，现在已经进行的是机床行业和瓶装饮用水以及房地产行业评估的探索，在行业纳税评估使用方法方面有了新的突破，尝试运用指标测算发现疑点，建立数据库分析核实疑点，并取得了一定的成效。通过对一户典型关联企业的评估，发现有转移利润的嫌疑，在调查中建立数据库，通过大量的数据计算，指标配比，经过多次的论证，发现企业少计收入，转移利润。企业最终在大量数据计算和严密推理中认同了评估人员的评估结论，同意补缴税款 14.14 万元，同时从开始提高关联企业定价，与上年同期相比多缴增值税 126 万元，税负率由 3%提高到4.3%。在机床行业评估中，将进行机床生产的 8 户企业一起进行评估，在评估中运用企业相互指标对比的方法，综合分析企业经营情况，确定了共性的问题及个别疑点，通过评估
梳理出此行业的标准行业指标，为以后对此类行业评估奠定了数据基础。
四、纳税评估工作的几点体会 纳税评估工作通过一年来的实践和探索，我们取得了一定的成绩，总结了一些经验和方法，为今后纳税评估的深入开展打下了基础，但还需加强以下方面工作：
（一）整合资源，加强部门配合。
依托税收征管系统和征管辅助软件，全面建立税收信息资源库。纳税评估中的数据采集需要相关部门的密切配合，必须建立信息资源网络库，为评估工作提供更加宽泛和有用的数据信息。
（二）完善征管措施，掌握行业特点 加强纳税评估工作，让评估工作更有成效，必须研究企业的行业状况、经营特点、生产工艺、原料配比和经营规律，准确掌握其经营机制和经营效益，有针对性的采取评估措施。
（三）进一步提高纳税评估人员综合业务素质。
目前，税收管理员人少事杂，在负责征管的同时进行纳税评估，业务素质参差不齐。部分评估人员知识面窄，掌握的评估方法有限，不善于从各种涉税信息中寻找疑点或挖掘深层次问题，不掌握行业特点和客观规律，无法综合分析行业总体税负状况和单个纳税人纳税情况差异，因此评估效率
不高。所以必须加大对分析评估人员的培训力度，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，尽快提高税收管理员的综合素质。
目前,我局总体税负率达到 2.15％；一般纳税人和小规模纳税人零负申报率与年初相比分别下降了 5.23%、7%；个体工商户达到起征点的比重同比增加了 15%，达到总户数的27.74%。征管质量有了实质性的进步。我局核定征收已达到了 261 户，核定征收面 24.12%，核定征收税款 297 万元，促进了纳税人所得税申报，盈利面大幅提升，同比增长了251％，亏损面同比降低 17.88％。年度三项所得税完成 8,280万元，同比增加 151％，同比增收 4,977 万元。所得税收入占总收入的比重已由去年的 9.88％提高到 21％，翻了一番多。
本文《经济技术开发区国税局纳税评估经验交流材料_ 纳税评估是对纳税人进行税收监控管理，对税收征管质量进行监督检查的重要环节。在国内，它尚是一种新兴的税收管理方法，需要不断地在实践中进行探索、创新和规范。我分局自 2002 年 10 月在全市国税系统率先组建纳税评估专业机构以来，确立新思路，引入新手段，大力构建纳税评估工作新体系，取得较好成效，截止 2004 年 3 月，分局评估科共评估企业 1642 户（次），其中经评估有问题企业 339 户，辅导企业自查补报税款 1203.73 万元，加收滞纳金 22.44 万元。
主要体会和做法是：
一、落实三项措施，规范评估运行机制
一是精心配臵，优化组合。分局从各科精心挑选一批懂税收、会财务、精通计算机应用的政治素质高、责任心强的干部从事评估工作，充分发挥他们的模范作用，达到人力资源的最优组合。
二是强化培训，提高素质。利用省局、市局的纳税评估优秀案例，进行学习和讲评；加强评估人员业务素质培训，包括财务知识、税收知识，以及分析能力、约谈技巧；认真学习纳税评估软件，熟悉各项评估指标，要求每位评估人员能够熟练自如地运用评估软件。
三是建立机制，加强考核。为统一认识，规范操作，分局根据江苏省国家税务局增值税纳税评估工作规范要求，并借鉴靖江、姜堰等兄弟单位好的经验和做法，结合自身实际，制定了《泰州市国税局第一税务分局纳税评估工作规程》。工作规程充分考虑评估人员的数量和业务素质，科学地设臵评估组织岗、分析岗、调查岗、约谈岗、复核岗，明确细化各岗位操作管理权限。分局专门成立评估工作考核小组，按月定期逐项考核，实行实时考核与集中考核相结合，资料考核与业绩考核相结合的考核办法，做到层层把关，环环相扣。
二、抓好三个关系，促进评估工作深入
我分局纳税评估工作，在紧扣对象确定、评估分析、约谈说明、评估处理等关健环节的基础上，兼顾一般，注重实效，着重处理好三个方面关系：
一是正确认识和处理计算机分析与人工分析的关系。在评估分析环节，通常是依靠计算机采取指标分析和综合分析相结合的方法，对零、负申报户、纳税异常户以及用票异常户和某些特定的纳税人，与上年同期、历史同期和行业指标进行比较分析，找出评估疑点，分析产生的原因。但计算机分析只能解决一些共性问题，而面对不同行业、不同财务核算制度的纳税人，不同企业规模、不同附加值水平还需要做进一步人工分析。我们的做法是：首先对计算机自 本文来自文秘 114 ，转载请保留此标记。
动比较分析生成的零负申报问题，以及发票查询系统、交叉稽核系统发现的问题进行真实性的评估分析，以寻找企业自行申报中隐瞒销售收入或虚增抵扣进项税额的疑问。其次是人机结合进行评估分析，我们利用事先计算机形成的纳税人各项经济指标，比如销售变动率、成本利润变动率、税负率等正常变化幅度和峰值等标准值，将企业当期申报数据的变动率与之反复地进行横向和纵向的对比分析，以发现纳税申报中存在的异常申报的问题。最后是人工进行评估分析，对企业报送的纳税申报资料进行逻辑和勾稽关系的认定审核分析，以发现异常申报问题。
二是正确认识和处理评估约谈与实地检查的关系。约谈说明时，可采取当面、电话或书面形式进行。为确保约谈效果，分局要求：一是评估人员要带着问题去约谈；二是企业自查举证与税务机关调查核实相结合，即必要时，评估科人员与调查执行科人员采取实地勘查的方式掌握第一手资料。首先，深入企业对其基本情况进行调查研究，熟悉企业内部结构、经营管理方式、产品移送销售渠道以及会计核算情况，做到有的放矢。其次，进一步了解生产产品的原材料、制造费用、财务费用、包装物等与产成品的配比关系，通过使用的包装物数量核算产出的产成品的数量，或通过机器设备的功率结合耗用的燃料、动力、工资等核算出产成品的数量，然后与帐面进行核对，发现与实际库存不符的，应进一步明确产成品的去向，从而根据情况予以定性处理。如在评估泰州市泰森橡塑厂时，评估人员发现该企业 2003 年接受 18 份废旧物资收购发票，涉税金额较大。经实地勘察，该厂实际并不需要发票所列举的废旧物资，因购进其他原料未取得发票就让其关联企业（某废品收购站）虚开废旧物资发票进行抵扣。该案移送稽查进一步处理，查补税款 8.4 万元，加收滞纳金、罚款 5.9 万元。在评估处理环节，评估人员根据评估分析、约谈说明及实地勘查过程中所掌握的情况进行综合分析，对评估对象存在的疑点问题，按照省局增值税纳税评估工作规程中评估处理的原则，提出相应的处理意见。
三是正确认识和处理纳税评估与税务稽查的关系。纳税评估与稽查在案件来源、检查的对象、性质、目的，检查的方法、程序和手段上都有较大的不同。纳税评估主要是点和面上检查，可运用征管法赋予的调查举证手段和方法。稽查是全面的、综合性的检查，过程和结论具有强制性，起到打击违法行为的震慑作用，是纳税评估工作效果的保证。2002 年 10 月以来，我分局评估科移送稽查立案查处 63 户，经稽查部门查补增值税款 100 多万元，加收滞纳金、罚款 19万元。其中，泰州市商业物资供销总公司特大虚开增值税专用发票案最为突出。经查，自 2002 年 3 月至 2003 年 4 月以于杰为首的犯罪分子，通过票贩子非法购买手工版专用发票123 份，虚列进项税 171 万元。再以销售钢铁、煤炭名义，按票面金额 7－9 的比率收取手续费，虚-
开电脑版专用发票 268 份，涉税金额 1297 万元。正是由于评估终结后及时启动稽查程序，此案一举告破。
三、坚持三个结合，提高评估工作效能
纳税评估是按照新《征管法》及其实施细则关于加强税收征管和纳税服务两方面的要求而实施的一项新的工作，是实现在征管中服务，在服务中征管的一种尝试。分局
紧紧围绕此宗旨和目的，在评估实践中努力做好三个结合：
一是评估与税法宣传辅导相结合。在评估对象确定后，通过下发资料、约谈等形式向评估对象宣传税收法律、法规的有关规定，宣传诚信纳税的必要性及认真做好自查自纠的重要性；对在评估过程中发现的企业在执行税收法律法规出现偏差及财务处理等方面的问题，及时给予辅导建议，提出纠正措施，并督促企业根据建议自查自纠，为纳税人提供周全而有效的预警服务。
二是评估与总结相结合。在一阶段评估终结后，认真总结纳税评估中发现的问题，对评估情况进行系统的归纳和分类，并将有关情况反馈给各企业。同时， 本文来自文秘 114 ，转载请保留此标记。
将有代表性和突出性的偷逃税问题，通过编制案例的形式，在税法公告栏内进行曝光，将企业的违法事实和处理情况公布于众，以防止今后类似问题再发生。
三是评估与日常管理相结合。对在评估中发现的征管上的漏洞和不足，评估科以《征管建议书》的形式及时反馈给各调查执行科，充分发挥以评促管的功能。
四、实施三条举措，不断创新评估工作
一年多来，分局纳税评估工作经历一个从认识到实践，从总结到改进，从完善到提高的演变过程，取得了一定的成果，但面临的问题和不足也是不容忽视的，如评估技能
有待提高，评估指标有待完善等。展望今后的评估工作，我们决心落实好以下三条措施，不断创新纳税评估工作新思路：
一是实行评估项目化管理。纳税评估是一项业务性较强的综合性工作。我们已计划对各个阶段的工作逐项细化，列举各个评估环节工作重点，设臵专门人员操作管理和复核，同时要求评估人员按阶段上报评估工作进程，提高评估工作效率。
二是拓宽评估监控面。当前，我们正在积极开展增值税、企业所得税的纳税评估，同时构思要在此基础上使纳税评估系统涵盖所有税种，贯穿征管各个环节和全过程，实现对纳税人的综合管理和全面监控，实现对征管业务的全面监控。
三是创新考核激励机制。主要以工作业绩来考核纳税评估工作，包括辅导企业自查补申报税款数、移送稽查立案检查数、已评估对象未发现重大偷税案件等业绩指标。
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当前纳税评估工作存在问题及建议
作者：抚宁县国税局 张继东
发布时间：2009-07-17
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发布时间：2009-07-17
纳税评估作为税源管理的重要措施，不仅有利于加强税务机关对税源的全方位监控，堵塞税收征管漏洞，而且对规范纳税人纳税行为、提高纳税人税法遵从度有着极其重要的作用。但从抚宁县国税局的纳税评估工作实际来看，现阶段的纳税评估工作还存在着一些问题，如何在新形势下进一步发挥纳税评估的效能和作用，从而推动税源管理质量和效率的进一步提高，仍然是现阶段基层税务部门需要研究的一个重要课题。
一、现阶段纳税评估工作存在的主要不足 （一）纳税评估工作整体绩效仍有待提高。按照“降低频率，加大深度，提高质量，注重效益”的纳税评估工作总体要求，抚宁县国税局 2008 年共计评估 230 户，经评估发现问题企业 12 户，占评估户数的 5％，问题企业补缴税款 30万元（占当年的税收任务的 0.03%），调减留抵税额 229 万元，弥补亏损 70 万元，累计加收滞纳金 0.8 万元，移送稽查 1 户。可以看出，纳税评估的频率较高，但在质量和效益上不够明显。评估发现问题的比例以及税款所占税收任务的比例都是较低的，剔除抚宁县局管理基础较好的因素外，还应进一步查找评估工作自身存在的问题。
（二）纳税评估选案对象的准确性有待提高。在已评估纳税人中，有 70%是一些特定行业的日常政策性评估，如农产品收购企业、出口企业、加油站行业以及一般纳税人转正
评估等。这些行业由于现行税收政策造成税负较低（如农产品按含税买价 13%抵扣，按不含税价计提销项），每季度甚至每月份由上级安排评估，大大牵扯了管理员的精力，又很难发现问题，往往是“事倍功半”。而由管理员从现有征管系统提供的机内数据分析为主产生评估对象，与企业实际经营情况等机外信息又存在相对“脱节”的问题，基层一线评估人员缺乏主动分析、主动选案的过程，制约了选案准确性的提高。
（三）纳税评估各环节工作质量有待提高。主要表现为评估方法单一，在创新评估形式、有效提高评估质量上未能实现突破，评估分析深度不够，约谈、实地核查环节流于形式。如某管理员选取了进项税额变动差异率作为一户汇总纳税企业的评估指标，而通过实际核查才发现该企业的进项税额是统一由总机构核算的，当地企业无从查起。据说是该管理员只对该方法应用较为熟练。
（四）评估结果的后续管理仍有待加强。评估后不能及时提出合理的管理建议，“以评促查”、“以评促管”的效能未能有效体现，表现在部分经过评估后的纳税人在涉税问题上出现同一错误屡查屡犯。而有的纳税人虽然补缴了税款，但没有分年度、属期进行账务调整，导致出现明补暗退、前补后抵的现象。
二、产生问题的原因分析
（一）部分管理员开展纳税评估时间和精力不够，业务技能亟待提高。基层税收管理员承担着纳税人的各类涉税管理事项处理工作，面广量大，如果在日常管理事务中不善于统筹安排，不学会“弹钢琴”，就难以确保有充足的时间和精力去从事纳税评估工作。另一方面，基层管理员业务素质参差不齐，少数管理员在评估工作中满足于坐在办公室机械套用公式，不善于从掌握的涉税信息中找出“蛛丝马迹”，不深入企业去挖掘深层次的问题，工作中怕担责任，使评估工作流于形式，停留在看看表、翻翻账、对对数的浅层次上。
（二）对企业涉税信息掌握不够全面和深入，制约了评估工作的有效开展。纳税评估是税务机关运用数据信息比对分析的方法，数据信息的重要性不言而喻。但是，目前评估掌握的信息存在以下几个欠缺：一是信息的动态性不够。实施纳税评估工作过程对纳税人信息资料的掌握，绝大多数是纳税人报送的纳税申报表、财务报表等静态资料，缺乏纳税人生产经营、财务核算等动态变动指标；二是信息的真实性不强。由于纳税人的纳税遵从程度仍比较低，中小企业纳税人财务会计核算能力不强，加之我国市场经济日趋成熟，企业经营方式、货款结算方式灵活多样，纳税人所提供的涉税资料信息失真现象大量存在，从而使纳税评估应有的效力大打折扣。
3、部分管理员在处理纳税评估与税务稽查的关系上不
甚明晰。究竟什么情况下应该移交稽查，什么情况不移交，顾虑重重。由于担心发生“以评代查”的错误，往往一有问题就移交稽查。这主要源于省局关于评估结果处理的规定，《河北省国家税务局纳税评估实施办法》第三十条规定：经评估，发现纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差的，造成不申报、少申报纳税的，可提请纳税人自行补正申报、补缴税款，并按规定加收滞纳金和督促纳税人依法调账后填写《纳税人自查报告》。而实际评估工作中遇到所谓“计算和填写错误、政策和程序理解偏差的”情形很少，也很难定性。但评估人员往往忽略了第二十六条的规定：在约谈和核实调查中，应对纳税人进行有针对性的税法宣传和辅导，允许纳税人针对涉税疑点进行自行举证说明。对纳税人在政策理解、财务核算、申报纳税及其他涉税事项方面存在错误或需调整、改进情形的，可向纳税人提出纳税评估建议，并给予一定期限提请纳税人进行自我改正。也就是在评估中纳税人积极配合评估，疑点排除，未发现纳税人有三十九条所列八种情形的，一般应允许纳税人自查补税，而不必移交税务稽查部门。毕竟评估和稽查属于不同的范畴，纳税评估侧重于对纳税人履行纳税义务情况的事前或事中监督、预警，更多的体现了一种人性化的管理，融洽了税企关系，提高了为纳税人服务的层次。一味移交属于事后监控的稽查则违背了这一宗旨，况且稽查取证也是困难重重，往往不了了
之。
三、进一步推进纳税评估工作的想法及建议 （一）以人为本，大力提高基层管理员的纳税评估工作综合素质。一是认真开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，提升干部的学习力，培养出一批能胜任评估工作的优秀评估人才；二是定期实行评估工作交流和会诊。按月或按季召开纳税评估讲评会，现场进行案例会诊，交流评估经验，取长补短，提高评估人员的业务技能；三是继续开展纳税评估优秀案例评比活动。基层单位平时要加强增值税、所得税联评及征退联评优秀案例的收集整理工作，积极开展各层次的纳税评估优秀案例的评比活动，促使优秀案例的产生，提高评估案例的整体水平，起到“以评代训”的良好效果。
（二）从提高提高评估选案的科学性入手，减少纳税评估对象选择随意性。纳税评估工作要有计划性，可以根据上级的安排，结合自身的工作重点，科学、合理地制定评估计划。目前，省、市局通过税收预警发布的一些数据指标有很好的利用价值，各单位由此确定疑点纳税人名单作为评估对象是科学高效的捷径，但有些疑点数据是政策造成的，也有些数据指标是由于特殊经营状况造成的，如季节性经营造成淡旺季库存相差较大，税收管理员在按上级要求开展评估工
作的基础上，应积极探索根据管理员日常管理过程中发现的疑点而确定评估对象进行评估的模式，提高选案准确率。
（三）建立科学合理的行业评估指标体系。以建立科学的行业评估模型为目标，从典型行业中选取不同规模、财务核算较为健全的企业，通过深入企业生产流水线、与企业相关人员约谈，结合与之相关联的购销货渠道的了解，从行业特点、工艺流程等着手调查，对生产经营过程中影响企业产品产量的材料、工资、能耗、企业不易人为改变、不易隐瞒且便于收集的指标作为首选评析指标，着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度，找出容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素，从而归纳出各行业的主要评估方法。要通过行业评估模型的建立，方便评估人员对行业内企业的评估分析，提高评估工作效率。从抚宁县局 2008 年评估效果不够明显实际情况看，运用科学的评估方法，提高评估工作效率是当务之急。也就是更好地运用科学的评估方法，提高评估工作效率，提高评估的针对性、准确性，深入落实分类管理。在开展分类管理的同时，针对我局的主要行业为造纸、玻璃纤维、机械制造等实际情况，我们在开展分类管理的同时，借鉴河南新乡的经验，以造纸、玻璃纤维行业为破吐口，摸索行业管理规律，建立数学模型和指标参数，加强纳税评估，并在此基础上，进一步扩展为产业链管理，构建起立体管户机制。从试运行的情况看收到
了很好效果，税收管理员运用评估模型很容易就发现了纳税人存在的问题，纳税人也心服口服。
（四）丰富评估模式，积极推行专业评估和交叉评估。专业评估，即一个单位抽调一批业务精通、作风优良的骨干组成评估小组，在一定时间内对特定行业和企业开展集中评估，评估工作由原有的岗位人员各自为政转变为多人协作开展。交叉评估，即税收管理员不对本责任区企业评估，由其他片区管理员进行评估。上述两种模式的推行，能有效避免评估工作中的“自己管、自己评”的人情观念，有效提高评估工作质量。抚宁县局为了做好矿产品专项整治工作，于 11月中旬抽调了 7 名业务精干人员，组成三个直评工作组赴石门寨和杜庄分局，对 6 户运费企业增值税、所得税实施直接评估。通过...
